Od roku 2011 bylo zákonem č. 346/2010 Sb. v
§ 4 odst. 3 zákona o daních z
příjmů (dále jen „ZDP“) zablokováno daňové osvobození pravidelně vyplácených
důchodů a penzí, pokud u poplatníka (důchodce) součet příjmů ze závislé
činnosti
§ 6 ZDP a z dílčích základů daně v případě
příjmů z podnikání a jiné samostatné činnosti
§ 7 ZDP a příjmů z pronájmu
§ 9 ZDP přesáhne částku 840 tis. Kč
ročně.
V § 4 odst. 1 písm.
h) ZDP zůstalo stejně jako v předchozích letech stanoveno, že
pravidelně vyplácené důchody nebo penze z povinného systému důchodového
pojištění (tuzemského i zahraničního) podléhají zdanění, jen pokud jejich roční
úhrn převyšuje částku 36násobku minimální mzdy platné k 1. lednu
kalendářního roku, do níž se nezahrnuje výše příplatku nebo příspěvku k
důchodu podle zvláštních právních předpisů (nařízení vlády č. 622/2004 Sb. nebo
zákon č. 357/2005 Sb.). V současnosti tato částka činí 288 000 Kč ročně
(viz nařízení vlády č. 567/2006 Sb., o minimální mzdě, podle kterého činí
minimální mzda 8 000 Kč; limit pro osvobození je 8 000 Kč × 36).
V § 4 odst.
3 ZDP je ale počínaje rokem 2011 stanoveno, že toto osvobození
pravidelně vyplácených důchodů a penzí se nepoužije v případech, kdy součet
příjmů podle
§ 6 ZDP a dílčích základů daně podle
§ 7 a
9 ZDP u poplatníka přesáhne ve zdaňovacím
období částku 840 000 Kč. Do úhrnu příjmů podle
§ 6 ZDP se pro účely tohoto ustanovení
přitom nezahrnují příjmy od daně osvobozené, ani příjmy, z nichž je daň
vybírána srážkou podle zvláštní sazby daně; při testování výše těchto příjmů se
přitom berou v úvahu příjmy v hrubé výši, nikoliv základ daně (tedy nikoliv
tzv. superhrubá mzda). Má-li poplatník příjmy podle
§ 7 nebo
9 ZDP, vychází se z předpokladu, že se
dílčím základem daně pro účely tohoto ustanovení rozumí částka, o kterou příjmy
plynoucí poplatníkovi ve zdaňovacím období přesahují výdaje, upravená podle
§ 5 a
§ 23 ZDP (nikoliv částka, o níž výdaje
přesahují příjmy, tj. i daňová ztráta).
To znamená, že zatímco doposud u zmíněných důchodů se
zdaňovala jako ostatní příjem podle
§ 10 ZDP pouze částka důchodu (roční
úhrn důchodů) překračující hranici ve výši 288 000 Kč, podle nové právní úpravy
již při minimálním překročení součtu příjmů podle
§ 6 ZDP a dílčích základů daně podle
§ 7 a
9 ZDP, tj. nově stanoveného ročního…
